Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 5.9.2008 14:20:15

Pravilo iz 1. točke petega odstavka 97. člena ZDoh-2

Rubrika: Dohodninaprint Natisni

Pravilo iz 1. točke petega odstavka 97. člena ZDoh-2 Racunovodja.com

Pojasnilo DURS, št. 42153-18/2008, 26. 5. 2008

Ob prejemu pritožbe zoper odločbo o odmeri dohodnine od dobička iz kapitala od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov za leto 2007 se nam postavlja vprašanje, kdaj se negativna razlika (izguba) prizna oziroma za katere primere velja pravilo iz 1. točke petega odstavka 97. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06 , 10/08 ) in se izguba ne priznava.

Odgovarjamo sledeče:

Skladno z določbo drugega odstavka 97. člena ZDoh-2 se v primeru, kadar je razlika med vrednostjo kapitala ob odsvojitvi in vrednostjo kapitala v času pridobitve negativna (izguba), lahko v letu, za katero se odmerja dohodnina, za navedeno izgubo zmanjšuje pozitivna davčna osnova za dobiček iz kapitala po tem poglavju, vendar ne več, kot znaša pozitivna davčna osnova.

V 1. točki petega odstavka navedenega člena je določeno, da ne glede na določbo drugega odstavka, negativna razlika (izguba), ki je dosežena z odsvojitvijo kapitala iz 2. in 3. točke 93. člena tega zakona, ne zmanjšuje pozitivne davčne osnove po tem poglavju, če zavezanec v roku 30 dni pred ali po odsvojitvi kapitala pridobi vsebinsko istovrstni nadomestni kapital, ali pridobi pravico do nakupa ali obveznost nakupa istovrstnega kapitala (tj. pravilo navidezne odsvojitve).

»Navidezna odsvojitev« nastopi takrat, kadar zavezanec odsvoji kapital z izgubo in pridobi vsebinsko istovrsten nadomestni kapital v 30 dneh pred ali po odsvojitvi.

Navedeno pomeni, da mora imeti vsaka odsvojitev kapitala vsaj eno pridobitev kapitala, ki ima starejši datum od datuma odsvojitve kapitala, pri čemer mora biti zaloga kapitala večja od nič, in vsaj še eno pridobitev kapitala, ki je pridobljena v roku 30 dni pred ali po odsvojitvi kapitala.

V obdobje »navidezne odsvojitve« za kakršno koli odsvojitev z izgubo se torej všteva 61 dni: dan odsvojitve, 30 dni pred odsvojitvijo in 30 dni po odsvojitvi.

Pri tem velja opozoriti še na naslednje:

  1. Zavezanec ne more uveljavljati izgube za poračun z dobički, doseženimi z odsvojitvijo kapitala. Če je zavezanec z navidezno odsvojitvijo dosegel izgubo, se šteje, da je njegova davčna osnova iz te transakcije enaka 0.

  2. Pravilo ne vpliva na rok imetništva kapitala, ki ga zavezanec pridobi.

  3. Zavezanec je skladno z določbami 103. člena ZDoh-2 dolžan voditi evidenco zalog istovrstnega kapitala po FIFO metodi. To pomeni, da se za namene obdavčevanja kapitalskih dobičkov šteje, da je najprej odsvojil najprej pridobljeni kapital.

  4. Pravilo tudi ne vpliva na pravila določanja vrednosti ob pridobitvi ali vrednosti ob odsvojitvi »starega« in »nadomestnega« kapitala.

  5. Na splošno, pravilo navidezne odsvojitve preprečuje uveljavljanje izgube, dosežene z odsvojitvijo kapitala, če je zavezanec na dan odsvojitve, ali 30 dni pred oziroma po odsvojitvi, pridobil vsebinsko istovrsten (identičen) kapital. To pravilo pa se ne uporabi, če kapital, ki ga je zavezanec pridobil, ni nadomestni kapital.

  6. Zavezanec lahko pridobi več nadomestnih delnic v obdobju »navidezne odsvojitve«, kot pa je delnic prodal.

Pravilo je upoštevano pri programskem izračunu odmere dohodnine od dobička iz kapitala od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov.

Zaradi lažjega razumevanja prilagamo tabelo s primeri in variacijami pridobitev in odsvojitev kapitala, ki naj služi kot pomoč pri razumevanju pravila navidezne odsvojitve:

Pridobitev (P) /Odsvojitev (O)

Datum

Tekoča količina kapitala

Zaloga kapitala

Izguba se NE prizna
(oznaka: NE)

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

50

 

 

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

25

25

 

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

25

25

NE

P2

31.1.2007

50

75

 

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

50

 

NE

P2

31.1.2007

50

50

 

 

 

 

 

 

P1

1.2.2006

50

50

 

P2

12.12.2006

10

60

 

O1

5.1.2007

40

20

NE

 

 

 

 

 

P1

1.2.2006

50

50

 

P2

12.12.2006

10

60

 

O1

5.1.2007

55

5

NE

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

50

 

 

P2

7.7.2007

50

50

 

O2

14.7.2007

50

 

 

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

25

25

 

P2

7.7.2007

50

75

 

O2

14.7.2007

50

25

NE

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

25

25

NE

P2

31.1.2007

20

45

 

P3

7.7.2007

50

95

 

O2

14.7.2007

50

45

NE

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

O1

5.1.2007

25

25

 

P2

7.7.2007

50

75

 

O2

14.7.2007

50

25

NE

 

 

 

 

 

P1

12.12.2006

50

50

 

P2

5.1.2007

50

100

 

P3

5.2.2007

50

150

 

P4

5.3.2007

50

200

 

O1

15.4.2007

100

100

NE

P5

5.5.2007

20

120

 

Ključne besede:
pojasnilo durs
pojasnila durs
zdoh-2
zakon o dohodnini
dohodnina
dobiček iz kapitala
odsvojitev vrednostnih papirjev
odsvojitev kapitala
pridobitev kapitala

Zadnji članki iz rubrike:

30.6.2020 17:35:21:
Finančna uprava RS poslala tretji in hkrati zadnji sveženj informativnih izračunov dohodnine za leto 2019

29.5.2020 15:11:34:
Finančna uprava RS poslala drugi sveženj informativnih izračunov dohodnine za leto 2019

5.5.2020 14:18:15:
Izvajanje pobotov pred izvedbo vračila dohodnine iz naslova letnega poračuna za leto 2019 – 1. tranša

30.4.2020 13:14:52:
Rok za ugovor zoper informativni izračun dohodnine se izteče 30. 4. 2020

3.4.2020 17:22:41:
Finančna uprava RS izdala prvi sveženj informativnih izračunov dohodnine za leto 2019

Najnovejši članki:

6.7.2020 15:52:52:
Podatki za obračun plač za junij 2020

3.7.2020 14:45:41:
Koledar poročanja - julij 2020

2.7.2020 19:13:15:
Predvidena odložitev rokov za poročanje o čezmejnih aranžmajih

2.7.2020 19:10:43:
Predlog Zakona o interventnih ukrepih za pripravo na drugi val COVID-19 - 30. 6. 2020

2.7.2020 15:21:02:
Najpogostejša vprašanja in odgovori glede odloka o začasni splošni omejitvi zbiranja

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT