Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 23.7.2008 22:44:52

Prejete dividende, MRS in vpliv na davčno osnovo

Rubrika: Davkiprint Natisni

Prejete dividende, MRS in vpliv na davčno osnovo

Pojasnilo DURS, št. 42151-5/2008, 18. 7. 2008

Zavezanec navaja, da je večja slovenska družba, ki sestavlja konsolidirane računovodske izkaze in posluje v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP), oktobra 2007 kupila družbo v Črni Gori. Celotno kupnino je družba evidentirala na naložbah. Letos bo ta črnogorska družba izplačala celoten dobiček preteklih let svoji lastnici v Slovenijo. Ob nakazilu bo v Črni Gori od celotnega zneska dividend plačan davčni odtegljaj.

Slovenska družba bo dobiček, ki ga je črnogorska družba ustvarila do vključno oktobra 2007 (ko še ni bila v lasti slovenske družbe), v skladu z MRS (18), točko 32, knjižila kot zmanjšanje naložbe, dobiček, ustvarjen v mesecu novembru in decembru leta 2007, pa med prihodke. MRS 18 v točki 18.32 namreč določa, če se dividende od kapitalskih vrednostnic sklicujejo na čisti dobiček pred pridobitvijo, se odštejejo od nabavne vrednosti vrednostnic. Če je takšno razporeditev težko izvesti, razen na podlagi osebnega mnenja, se dividende pripoznajo kot prihodki, razen če nedvoumno pomenijo pokritje dela nabavne vrednosti kapitalskih vrednostnic.

Glede na dejstvo, da tretji odstavek 12. člena ZDDPO-2 določa, da se za ugotavljanje dobička priznajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v izkazu poslovnega izida oziroma letnem poročilu, ki ustreza izkazu poslovnega izida in prikazuje prihodke, odhodke in poslovni izid, na podlagi zakona in v skladu z njim uvedenimi računovodskimi standardi, zavezanec meni, da je potrebno pri evidentiranju teh dividend upoštevati določila MRS, kajti ZDDPO-2 teh primerov posebej ne ureja. Ker se v skladu z MRS prejete dividende, ki se nanašajo na obdobje do oktobra 2007, ne bodo prikazale med prihodki, temveč se bo zmanjševala naložba, iz tega naslova ne bo vpliva na davčno osnovo. Med prihodke se tako vključijo le dividende, ki se nanašajo na obdobje, ko je družba v Črni Gori že bila v lasti slovenske družbe, pri čemer se v obračunu DDPO nato le ti prihodki izvzamejo v skladu s 24. členom ZDDPO-2 ter se hkrati zmanjša tudi odhodke za 5 % od pripoznanih prihodkov, v skladu s prvim odstavkom 26. člena ZDDPO-2.

Sprašuje, če se strinjamo z zaključkom, da prejete dividende, ki zmanjšujejo vrednost naložbe, nimajo vpliva na davčno osnovo in se nanje ne vežejo odhodki iz prvega odstavka 26. člena ZDDPO-2.

V zvezi z vprašanjem in predlagano rešitvijo odgovarjamo naslednje:

Strinjamo se z njegovim zaključkom, da prejete dividende, ki zmanjšujejo vrednost naložbe, nimajo vpliva na davčno osnovo in se nanje ne vežejo odhodki iz prvega odstavka 26. člena ZDDPO-2.

Iz določb tretjega odstavka 12. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06 in 56/08 ), ki ga je zavezanec navedel v vprašanju, izhaja, da se pri pravnih osebah, ki v skladu z enajstim odstavkom 54. člena Zakona o gospodarskih družbah – ZGD-1 (Uradni list RS, št. 42/06, 60/06 – popravek, 10/08 in 68/08 ) vodijo poslovne knjige in sestavljajo računovodska poročila v skladu z MSRP, tudi za ugotavljanje davčne osnove – dobička, priznajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v izkazu poslovnega izida, sestavljenem v skladu z določbami MSRP. Ker MRS 18 v točki 18.32 določa, da se za znesek izplačanih dividend, ki se nanaša na obdobje pred nakupom kapitalskega deleža (delnic), zmanjša vrednost naložbe, ta znesek ne vpliva na davčno osnovo za obračun davka od dohodkov pravnih oseb.

V skladu s prvim odstavkom 26. člena ZDDPO-2 se odhodki, povezani z upravljanjem in financiranjem naložb, ne priznajo v znesku, ki je enak 5 % v davčnem obdobju prejetih dividend in dobičkov, ki so po 24. členu ZDDPO-2 izvzeti iz davčne osnove zavezanca. V skladu s tretjim odstavkom 24. člena ZDDPO-2 se prejete dividende in dobički lahko izvzamejo iz davčne osnove prejemnika, če so bili v tekočem ali v preteklih davčnih obdobjih vključeni v davčno osnovo. Dividende, ki se nanašajo na obdobje pred nakupom naložbe, niso vključene v davčno osnovo, zato se ne izvzamejo iz davčne osnove in ne vplivajo na znesek odhodkov (v višini 5 %), ki se ne priznajo.

Ključne besede:
pojasnilo DURS
mednarodni računovodski standardi
MRS
dividende
delnice
mednarodni standardi računovodskega poročanja

Zadnji članki iz rubrike:

7.1.2020 13:26:43:
Obrestne mere za obresti na posojila med povezanimi osebami - januar 2020

1.1.2020 19:54:43:
Pravilnik o spremembah in dopolnitvah Pravilnika o izvajanju Zakona o davčnem postopku

1.1.2020 19:20:17:
Pravilnik o obrazcu za napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov

30.12.2019 8:03:46:
Uredba o namenitvi dela dohodnine za donacije

30.12.2019 7:17:38:
Pravilnik o spremembi Pravilnika o obrazcu zahtevka za zmanjšanje davčne osnove od dohodka iz oddajanja premoženja v najem zaradi uveljavljanja dejanskih stroškov vzdrževanja premoženja, ki ohranja uporabno vrednost premoženja

Najnovejši članki:

17.1.2020 16:00:20:
Nadurno delo in vzorec odredbe o nadurnem delu

17.1.2020 11:17:11:
Aplikacija za predložitev letnih poročil za leto 2019

17.1.2020 10:38:49:
Najnižja bruto urna postavka za začasna in občasna dela upokojencev v letu 2020

17.1.2020 9:25:04:
Zaposlitveni oglas: Namestnik vodje računovodstva (m/ž), Zg. Jarše pri Radomljah

16.1.2020 15:21:40:
Kje zavarovanci dostopajo do eBOL?

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT