Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 28.5.2010 17:33:53

Obveznost plačevanja akontacije dohodnine od dohodkov, prejetih iz tujine, kadar je delo opravljeno v Republiki Sloveniji (18. 11. 2008)

Rubrika: Dohodninaprint Natisni

Obveznost plačevanja akontacije dohodnine od dohodkov, prejetih iz tujine, kadar je delo opravljeno v Republiki Sloveniji (18. 11. 2008) Racunovodja.com

Pojasnilo DURS, št. 42103-36/2007, 18. 11. 2008

Zavezanec sprašuje glede izračuna in plačila akontacije dohodnine od dohodka iz delovnega razmerja delavcev, napotenih iz tuje matične družbe na delo v slovenske hčerinske družbe. Navaja, da so pogoji delovnega razmerja določeni v pogodbi med tujim delodajalcem in fizično osebo – tujim državljanom. Skladno s tem dogovorom delavec ostane v delovnem razmerju s tujim delodajalcem, vendar delo, najpogosteje na vodilnih položajih, opravlja v Republiki Sloveniji. Osnovna plača in bonusi so določeni po principu »davčne izravnave«, kar pomeni, da ostanejo neto prejemki delavca enaki, kot če bi ostal na delu v matični državi, in to neodvisno od tega, koliko davkov je dolžan plačati v državi, kamor je bil napoten na delo (torej v Sloveniji). Delodajalec torej izračuna in napotenemu delavcu izplača neto plačo na način, da od bruto plače odšteje hipotetičen davek (t.j. davek, ki bi ga delavec plačal, če bi ostal na delu v matični državi). Delodajalec za delavca plačuje tudi socialne prispevke v matični državi ter v njegovem imenu poravnava davčno obveznost v Sloveniji za dohodke iz delovnega razmerja zaradi dela v Sloveniji.

V pogodbi o napotitvi je tudi dogovorjeno, da delodajalec plača davek na vse ostale dohodke v denarju in naravi, ki jih delavec prejeme poleg osnovne plače (npr. dodatek za otežene življenjske razmere, najemnina za stanovanje, uporaba službenega avtomobila). Od teh dohodkov delodajalec ne odbija hipotetičnega davka, temveč v imenu delavca plača slovenski davek.

Če je slovenski davek višji od hipotetičnega davka v tujini, krije razliko delodajalec. Če pa je slovenski davek nižji od davka, ki bi bil plačan v matični državi, delavec razliko vrne delodajalcu. Na ta način delavec ne more biti ne v boljšem ne v slabšem položaju zaradi različnih davčnih obveznosti v matični državi in državi, kamor je bil napoten na delo.

V vprašanju opisuje dve metodi izračuna bruto dohodka, in sicer:
  • rollover metodo in
  • metodo brutenja (»gross up« metoda).

V primeru uporabe »rollover metode«, bi moral delavec napovedati dohodek za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve v sedmih dneh od dneva izplačila dohodka in nato ponovno po prejemu davčne odločbe o odmeri akontacije dohodnine, saj akontacijo plača delodajalec. Po njegovem mnenju je »rollover metoda« zelo zapletena in lahko se zgodi, da je potrebno vlagati napovedi za odmero davka na davek še v letih po odhodu napotenega delavca iz Slovenije.

Meni, da je »gross – up« metoda, pri kateri se neto dohodek iz napovedi poveča za t.i. hipotetični davek primernejša. Na podlagi navedenega nas prosi za potrditev, da je »gross – up« metoda sprejemljiva z vidika slovenske davčne zakonodaje.



Odgovarjamo naslednje:

Davčni organ akontacije dohodnine odmeri na podlagi napovedi, ki jo mora zavezanec vložiti skladno z 288. členom ZDavP-2. Zavezanec za plačilo akontacije dohodnine je zavezanec (delojemalec) sam.

Kot navaja, tuj delodajalec napotenemu delavcu (ki opravlja delo v Sloveniji) izračuna in izplača neto plačo tako, da od bruto plače odšteje hipotetičen davek (t.j. davek, ki bi ga delavec plačal, če bi ostal na delu v matični državi), prav tako delodajalec za delavca plačuje socialne prispevke v matični državi ter v njegovem imenu poravnava davčno obveznost v Sloveniji za dohodke iz delovnega razmerja v zvezi z delom v Sloveniji.

Zavezanec je dolžan davčnemu organu napovedati bruto dohodek, v katerega so všteti prispevki za socialno varnost, ki se plačujejo v matični državi in hipotetičen davek, ter posebej izkazati navedene prispevke za socialno varnost in hipotetični davek.

Zmanjšanje za obvezne prispevke za socialno varnost, ki jih je na podlagi posebnih predpisov dolžan plačati zavezanec kot delojemalec, prizna davčni organ upoštevaje določbo drugega odstavka 41. člena ZDoh-2. Od ugotovljene davčne osnove davčni organ odmeri akontacijo dohodnine z odločbo.

Če odmerjena akontacija dohodnine v Sloveniji presega hipotetičen davek v tujini ter takšno razliko v davku krije tuj delodajalec (pri tem pa za ta znesek ne zmanjša delavčeve neto plače), velja znesek tako plačane akontacije dohodnine (kot razlike v davku) za boniteto delojemalca in se všteva v davčno osnovo od dohodka delojemalca v mesecu plačila.

Glede na navedeno je zaključiti, da se v obravnavanem primeru pri odmeri akontacije dohodnine v Sloveniji, uporabi kombinacija obeh opisanih metod.

Pojasnilo z dne 15. 12. 2008

Ključne besede:
pojasnilo durs
pojasnila durs
akontacija dohodnine
dohodek iz tujine
delo v tujini

Zadnji članki iz rubrike:

29.7.2020 17:24:46:
Rok za ugovor zoper informativni izračun dohodnine

13.7.2020 14:38:33:
Primeri pravilne izpolnitve obrazca ugovora zoper informativni izračun dohodnine in napovedi za odmero dohodnine za regres za letni dopust (oznaka dohodka 1103)

30.6.2020 17:35:21:
Finančna uprava RS poslala tretji in hkrati zadnji sveženj informativnih izračunov dohodnine za leto 2019

29.5.2020 15:11:34:
Finančna uprava RS poslala drugi sveženj informativnih izračunov dohodnine za leto 2019

5.5.2020 14:18:15:
Izvajanje pobotov pred izvedbo vračila dohodnine iz naslova letnega poračuna za leto 2019 – 1. tranša

Najnovejši članki:

3.8.2020 12:56:52:
Nadomestilo plač zaradi odrejene karantene na podlagi interventne zakonodaje

28.7.2020 11:23:27:
Pravilnik o izvajanju oprostitve ali delne oprostitve plačila najemnin zaradi omilitve posledic epidemije COVID-19

27.7.2020 9:04:29:
Možnost delnega povračila nadomestila plače podaljšana do konca avgusta

25.7.2020 13:49:01:
Odpravljena prepoved obratovanja trgovin ob nedeljah

24.7.2020 12:43:30:
Predvidene spremembe pri definiciji kmeta

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT