Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 16.10.2010 14:00:03

Izvajanje posameznih določb predpisov o obdavčenju v zvezi z razdelitvijo družbe

Rubrika: Davkiprint Natisni

Izvajanje posameznih določb predpisov o obdavčenju v zvezi z razdelitvijo družbe Racunovodja.com

Pojasnilo DURS, št. 4200-107/2010-1, 8. 10. 2010

V zvezi z izvajanjem posameznih določb predpisov o obdavčenju, ki se nanašajo na razdelitev družb, in sicer predvsem v zvezi z izvajanjem drugega odstavka 48. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08, 5/09, 96/09 in 43/10; v nadaljevanju: ZDDPO-2) davčni zavezanci sprašujejo, ali mora pri razdelitvi z ustanovitvijo novih družb imeti premoženje, ki je predmet razdelitve, status obrata.

Prvi odstavek 48. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS, št. 117/06, 90/07, 56/08, 76/08, 92/08, 5/09, 96/09, 43/10; v nadaljevanju: ZDDPO-2) določa, da se za združitev in delitev šteje transakcija, ki se izvede v skladu z določili zakona, ki ureja gospodarske družbe o statusnem preoblikovanju družb, v drugem odstavku istega člena pa je določeno, da se določbe VII. poglavja ZDDPO-2 v primeru oddelitev in razdelitev s prevzemom uporabljajo samo, če gre za oddelitev ali razdelitev enega ali več obratov prenosne družbe.

Iz navedene določbe 48. člena ZDDPO-2 (v povezavi s pojasnilom DURS, št. 4200-74/2009-3 z dne 13. 7. 2009, ki je bilo izdano v zvezi z izvajanjem 48. člena ZDDPO-2 in se je nanašalo na obravnavo oddelitve z ustanovitvijo novih družb) ne izhaja, da bi pri razdelitvi z ustanovitvijo novih družb, moralo premoženje, ki je predmet razdelitve, imeti status obrata. Takšno je tudi stališče Ministrstva za finance RS.

Kljub navedenemu poudarjamo, da morajo biti v primeru transakcije razdelitve z ustanovitvijo novih družb za priznanje davčnih upravičenj oziroma davčnih ugodnosti iz ZDDPO-2 (oziroma ZDoh-2 – v primeru, da so družbeniki fizične osebe), davčnim subjektom udeleženim v tej transakciji, izpolnjeni vsi pogoji, ki jih določa ZDDPO-2 v VII. poglavju, v delu, ko ureja obdavčitev pri združitvah in delitvah. To pomeni, da mora biti transakcija razdelitve z ustanovitvijo novih družb opravljena v skladu z opredelitvijo v navedenem poglavju (t. j. v skladu z opredelitvijo po zakonu, ki ureja gospodarske družbe), izpolnjeni pa morajo biti tudi vsi ostali pogoji, ki jih za to transakcijo določa omenjeni zakon (to so pogoji vezani na rezidenčni položaj družb, na njihovo pravnoorganizacijsko obliko ter na zavezanost za enega od davkov, za katere se uporablja ugoden davčni režim). Poleg tega glavni namen ali eden od glavnih namenov transakcije ne sme biti manjše plačilo davka oziroma izogibanje davčnim obveznostim oziroma morajo biti za transakcijo utemeljeni ekonomski in poslovni razlogi, sicer lahko davčni organ upravičenja iz ZDDPO-2 oziroma ZDoh-2 zavrne.

Čeprav se pogoj, da mora imeti premoženje, ki je predmet transakcije, status obrata (kot že omenjeno) pri transakciji razdelitve z ustanovitvijo novih družb, ne zahteva, je na tem mestu kljub temu treba omeniti, da je ta z ZDDPO-2 pri nekaterih drugih transakcijah določen pogoj uveljavljen kot določba, ki tudi, med drugim, zagotavlja, da so davčne ugodnosti (t. j. davčne nevtralnosti) deležne le transakcije, ki imajo dejansko ekonomske in poslovne razloge. To izhaja tudi iz Direktive Sveta 90/434/EGS z dne 23. junija 1990 o skupnem sistemu obdavčitve za združitve, delitve, prenose premoženja in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic, s spremembami. Okoliščina oziroma dejstvo, da je pri transakciji oziroma poslu kot pogoj določen institut obrata, namreč tudi oziroma lahko kaže na obstoj ekonomskih in poslovnih razlogov. Na tem mestu pa je treba poudariti, da je enak tudi namen drugih (zgoraj že omenjenih), z zakonom določenih pogojev.

V vsakem konkretnem primeru je torej treba upoštevati vsa dejstva in okoliščine posameznega primera, ki mora za priznanje davčne ugodnosti (t. j. davčne nevtralnosti) izpolnjevati vse zgoraj omenjene pogoje, določene z zakonom, vključno s presojo, ali gre po vsebini dejansko za konkretno transakcijo.

Ključne besede:
družba
razdelitev družb
obdavčevanje
obdavčitev

Zadnji članki iz rubrike:

30.3.2020 18:15:15:
Obrazec: Odlog oziroma obročno plačilo davka zaradi epidemije bolezni COVID-19

22.3.2020 10:55:01:
Davčna obravnava odškodnin po 5. točki 27. člena ZDoh-2 - Podrobnejši opis

20.3.2020 13:31:15:
Ukrepi na davčnem področju za blažitev posledic koronavirusa

17.3.2020 11:15:42:
Podaljšali se bodo roki za predložitev obrazcev in druge dokumentacije državnim organom (FURS, AJPES)

12.3.2020 13:25:16:
Predlog odloga plačila davčnih obveznosti zaradi zmanjšanja likvidnosti podjetij

Najnovejši članki:

30.3.2020 14:34:28:
Podaljšanje rokov za poročanje o odpadkih in embalaži

30.3.2020 12:33:11:
Za delno povračilo izplačanih nadomestil plače zaposlenim in povračilo nadomestil plače zaposlenim zaradi odrejene karantene so pristojni pri Zavodu RS za zaposlovanje

30.3.2020 10:45:10:
Predlog Zakona o interventnih ukrepih za zajezitev epidemije COVID-19 in omilitev njenih posledic za državljane in gospodarstvo

27.3.2020 16:05:03:
Število delovnih dni za leto 2022 (40-urni delovni teden)

27.3.2020 13:02:02:
Popis cigaret na dan 1. 4. 2020

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT